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2014年9月 7日 (日)

相続人不存在のときに遺贈を受けた場合の課税関係

このところ同じような質問を受けました。基本的な内容とも思いますが、このブログに書いて差し支えない内容なのでご紹介します。

 

 
 

被相続人甲に相続人はおらず、遺言により全ての財産を内縁関係にあるAに遺贈することにしていた。

 

被相続人甲が死亡し、Aが全財産を遺贈により取得した場合の課税関係について教えてほしい。

 

 

まず、Aが遺贈により取得した財産は全て相続税の課税対象となります(相続税法第1条の3)。

相続税を計算する場合の遺産に係る基礎控除額は下記の算式により計算します(相続税法第15条第1項)が、相続税法第15条第2項、第3項に定める相続人の数(以下、「法定相続人の数」とします)が0人の場合には5千万円(注 3千万円)となります(相続税法基本通達15-1)。

 

(注の括弧書きの金額は、平成27年1月1日以後に開始した相続に係る相続税の場合で、以下同じです)

 

ただし、相続の放棄があったために相続人がいない場合には、その相続の放棄をした者は法定相続人の数に含まれるため(相続税法第15条第2項)次の計算となり、後述する相続税の総額の計算等も異なる場合があります。

5千万円(注 3千万円)+1千万円(注 6百万円)×相続の放棄をした者の数

 

Aが遺贈により取得した財産の課税価格の合計額が上記の遺産に係る基礎控除額以下であれば相続税は課税されません(課税関係は生じません)。

なおAは被相続人の親族ではないので、この事例では相続税の課税価格の計算に当たって小規模宅地等の特例の適用はありません(措置法第69条の4第3項)。

 

Aが遺贈により取得した財産の課税価格の合計額が上記の遺産に係る基礎控除額を超える場合には相続税法第16条の相続税の総額を計算することになります。

 

相続税の総額は、相続税の課税価格の合計額からその遺産に係る基礎控除額を控除した残額を法定相続人の数に応じた者が民法で定める相続分に応じて取得したものとした場合におけるその各取得金額に対して相続税の速算表により計算した金額を合計した金額とすることが原則です。

ただし、この事例のように法定相続人の数が0人の場合には、遺産に係る基礎控除額5千万円を控除した残額に速算表を適用して計算した金額が相続税の総額となり(相続税法第16条括弧書き)、相続税法第17条により計算したAの相続税額もこの相続税の総額と同額となります。

そしてAは被相続人の一親等の血族及び配偶者以外の者であるため、相続税法第18条の相続税額の2割加算の適用を受けます。


以上が一般的に考えられる回答だと思いますが、実務では実際の事例に沿ってその他の事項も検討することになります。

 

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