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2015年6月17日 (水)

一定期間に給付を受ける生存給付金

生命保険契約の保険事故があった場合(傷害、疾病等による保険事故で死亡を伴わないものは除きます)で保険料が保険金受取人以外の者によって負担されたものであるときは、保険事故発生時に保険金受取人が取得した保険金は、保険料負担者から贈与により取得したものとみなされて、贈与税の課税対象となります(相続税法第5条第1項)。

 

このときにおいて、契約によりある期間定期的に金銭その他の給付を受けることを目的とする債権(定期金給付契約に関する権利)である場合には、毎期に受ける支分債権ではなく基本債権として(相続税基本通達24-1)、その価額は相続税法第24条に定める解約返戻金の額その他一定の金額により評価することになります。

 

国税庁サイトの文書回答事例で、次のような一定期間に給付を受ける生存給付金でみなし贈与となるものについて、定期金給付契約に関する権利とはならずに、生存給付金の支払事由の発生の都度に贈与により取得したものとみなして贈与税の課税対象とするとしました。

 

保険料負担者(保険契約者)以外の者が受け取る生存給付金の課税上の取扱いについて

 

 
 

(保険内容等)

 

・生存給付金付特別終身保険(終身保険に生存給付金を組み込んだ一時払いの生命保険契約)

 

・生存給付金の支払事由 → 生存給付金支払期間中の毎年の保険年度(注)の満了時における被保険者の生存

 

・上記支払事由の発生を条件として、支払事由の発生の都度、保険契約者があらかじめ指定した生存給付金の受取人に生存給付金が支払われる。

 

・生存給付金の受取人 → 保険契約者が保険契約時に保険契約者本人又は保険契約者以外の者のうちから1名を任意で指定

 

・上記受取人については、その指定後も、保険契約者は、保険会社に通知を行うことにより、通知以後の生存給付金受取人を変更することができる。

 

・生存給付金支払期間の途中で被保険者が死亡した場合 → 残りの期間に係る生存給付金については、死亡保険金として、保険契約者があらかじめ指定した死亡保険金の受取人に支払われる。

 

(注)保険年度とは、契約日または年単位の契約応当日から起算して、その翌年の年単位の契約応当日の前日までの期間をいう。

 

 

 

(理由)

 

1.この生存給付金の支払事由は、生存給付金支払期間中の毎年の保険年度の満了時における被保険者の生存であることから、この生存給付金の支払請求権は、毎年の保険年度の満了時にその都度発生する。

 

2.生存給付金の受取人は、毎年の保険年度の満了時までは、この生存給付金について何ら権利を有さず、生存給付金支払期間中における被保険者が死亡した場合、死亡保険金として死亡保険金の受取人に支払われる。

 

3.上記1,2より、この生存給付金は定期金給付契約に関する権利ではなく、生存給付金支払期間中の毎年の保険年度の満了時における被保険者の生存という支払事由(保険事故)の発生の都度、この生存給付金受取人が保険料負担者から贈与により取得したものとみなして贈与税の課税対象とするのが相当である。

 


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